Editor: Anthony S. Bakale, CPA, MT
navegar nas regras de perda de actividade passiva pode ser uma tarefa difícil às vezes. Muitos contribuintes não compreendem realmente as regras nem o impacto potencial que podem ter nas transacções e nos investimentos. Há nuances que, se não forem abordadas antes do tempo, podem ter implicações fiscais negativas significativas.
uma dessas nuances é o tratamento de auto-rendas sob as regras de perda de atividade passiva. Muitos praticantes estão cientes das regras de auto-aluguer, mas há uma situação que pode criar uma limitação não intencional. Esta rubrica dá uma panorâmica geral das regras de actividade passiva e da prestação de serviços de auto-aluguer e aborda as consequências de uma venda de uma empresa que opera no momento da manutenção do imóvel de auto-aluguer.
a maioria das empresas de mercado médio são empresas familiares e têm accionistas/proprietários com diferentes graus de envolvimento na empresa. As perdas sofridas, as transacções com os accionistas e a venda da empresa são apenas algumas das razões pelas quais os profissionais que aconselham essas empresas precisam de ter plena consciência das regras de perda de actividade passiva nos termos do Sec 469, das suas limitações e das oportunidades de planeamento.
sec. 469 estabelece que uma perda de actividade passiva ou um crédito de actividade passiva não devem ser permitidos excepto na medida do rendimento passivo. Isto parece bastante básico, mas considere por um momento as potenciais questões que um contribuinte pode enfrentar. Que perguntas precisam ser respondidas? O que precisa acontecer para que a transação seja tratada da forma mais vantajosa? O que é uma actividade passiva?A alínea c) do ponto 469 prevê que uma actividade passiva é qualquer actividade que envolva a condução de qualquer actividade comercial ou comercial em que o contribuinte não participe materialmente. O SEC 469 (c) (2) refere que a actividade passiva inclui qualquer actividade de aluguer.
a participação do Material não está claramente definida no código. Sec. O artigo 469.o, alínea h), n. o 1, dispõe que um contribuinte só é tratado como participando materialmente numa actividade se o contribuinte estiver envolvido nas suas actividades numa base regular, contínua e substancial. Trata-se de uma determinação de factos e circunstâncias, mas existem regulamentos temporários que fornecem orientações muito mais pormenorizadas para uma determinação clara da participação material.
a participação dos contribuintes deve respeitar determinadas normas. As actividades habitualmente não realizadas por um proprietário ou actividades de um investidor não são elegíveis. A actividade do contribuinte deve ser a de um proprietário activo directamente envolvido na gestão corrente da actividade.
o que acontece numa situação de auto-aluguer?
muitos contribuintes que possuem uma empresa operacional também possuem imóveis acompanhantes. O edifício e o terreno podem ser propriedade de uma entidade separada por diversas razões. Se as operações e os bens imobiliários estão em entidades separadas, como é tratado o fluxo através de rendimentos ou perdas ao abrigo das regras de perda de actividade passiva? Se a empresa operadora for uma entidade em que o acionista participa ativamente no dia-a-dia, na maioria dos casos, considera-se que o acionista participa materialmente nesta atividade. A regra geral é que o arrendamento de imóveis é uma atividade passiva. Há uma exceção para certos profissionais do setor imobiliário; outra é a Regra do auto-aluguer. Então, simplesmente ter as duas atividades em entidades separadas causa um tratamento diferente sob sec. 469 do que possuir o imóvel em uma entidade?A resposta é sim. Temperatura. Admissao. Sec. 1.469-2t (f) (6) abrange o tratamento das operações de aluguer próprio. Prevê que um montante do rendimento bruto da actividade de aluguer do contribuinte, para o exercício fiscal, proveniente de um bem imóvel igual ao rendimento líquido da actividade de aluguer, para o ano a partir desse bem imóvel, é tratado como não sendo proveniente de uma actividade passiva se o bem For:
1. Arrendada para utilização numa actividade comercial ou comercial em que o contribuinte participe materialmente no exercício fiscal; e
2. Não está descrito na temperatura. Admissao. Sec 1.469-2t (F) (5), abrangendo os bens arrendados acessoriamente a uma actividade de desenvolvimento.
o que normalmente seria considerado rendimento de uma actividade passiva é tratado como rendimento não passivo porque o proprietário participa materialmente na entidade operadora-locatário. Esta regra parece colocar os contribuintes que colocam os bens imobiliários utilizados no seu comércio ou na sua actividade numa entidade separada em pé de igualdade com os contribuintes que mantêm os bens imobiliários na mesma entidade que as operações comerciais. Uma vez que o rendimento (ou perda) das operações de negócio seria nonpassive, parece justificado que o rendimento “sifoned off” para a atividade imobiliária deve também ser nonpassive. No entanto, esta disposição não cobre qualquer perda que possa resultar da actividade de aluguer. De acordo com a regra da auto-Locação, as perdas de arrendamento continuam a ser consideradas perdas passivas dedutíveis apenas na medida do rendimento passivo, enquanto o rendimento é tratado como “rendimento activo” (Carlos, 123 TC 275 (2004)).
armadilha 1—perdas encurraladas
os contribuintes devem prestar muita atenção ao utilizarem uma transacção de auto-aluguer. Assumir que o contribuinte tem uma perda no aluguer de bens imóveis a uma empresa em que participa materialmente. Esta perda está sujeita às regras das perdas passivas, pelo que, na ausência de qualquer outro rendimento passivo no ano em curso, a perda não será dedutível, mas suspensa e transitada para exercícios fiscais futuros. É o que acontece mesmo que o contribuinte possa ter rendimentos da actividade para a qual aluga o imóvel. No ano seguinte, se o contribuinte tiver rendimentos líquidos de arrendamento da propriedade arrendada à actividade conexa em que o contribuinte participa materialmente, considera-se que os rendimentos são rendimentos activos. Este rendimento activo pode ser compensado pelas perdas passivas suspensas da actividade; no entanto, não pode ser compensado por perdas passivas de outras actividades. Se o contribuinte planeava abrigar uma parte dos seus rendimentos através da utilização de um acordo de auto-aluguer com Perdas de outras actividades passivas, o contribuinte caiu na armadilha do auto-aluguer. Além disso, se o contribuinte planeava utilizar as perdas geradas pela actividade de aluguer para compensar os rendimentos das actividades da empresa activa, voltou a cair na armadilha do auto-aluguer. Em segundo lugar, a solução mais fácil consistiria em combinar a actividade de aluguer com a actividade de exploração, quer através de uma fusão jurídica efectiva, quer através de uma eleição para agregar as actividades. O contribuinte só pode fazer a eleição para agregar as atividades no ano inicial o contribuinte relata as atividades. Esta eleição requer o apego de uma declaração formal ao retorno.
uma fusão legal pode ser realizada em várias formas e em várias ocasiões, cada uma com suas próprias ramificações fiscais, que estão fora do âmbito do item.
Trap 2-Venda de uma empresa de Locação operacional com Imóveis mantidos
um contribuinte pode evitar a armadilha de auto-aluguer após a venda da empresa de Locação Operacional? É bastante comum para uma empresa de mercado médio para vender o negócio operacional (ou ativos do negócio), mas manter o imóvel associado a esse negócio. Após a venda, o vendedor continuará a arrendar a propriedade ao comprador que opera o negócio agora independente. Normalmente, como parte da transação global, o vendedor renegociará o arrendamento do imóvel, se anteriormente detido fora da entidade operacional, ou celebrará um contrato de arrendamento, se anteriormente detido como parte da atividade operacional, com o novo comprador. O novo contrato de Locação, que o vendedor negoceia em condições de mercado, geralmente irá criar um fluxo de caixa positivo para o vendedor e renda líquida. Muitas vezes o vendedor (e seus conselheiros) acreditam que esta renda (de uma atividade de aluguel com um terceiro não relacionado) criará renda passiva que pode ser protegida por outras perdas passivas que o vendedor tem ou pretende gerar em anos após a venda ocorreu.
a regra de auto-aluguer acima descrita diz que, se o contribuinte participar materialmente numa actividade, então o rendimento líquido de aluguer gerado pelo aluguer de bens imóveis para a actividade será tratado como rendimento não passivo (activo). O contribuinte, neste caso, já não está envolvido na empresa; no entanto, de acordo com as regras de participação material delineadas acima—especificamente, Temp. Admissao. Sec 1.469-5T (a) (5)—Se o contribuinte tiver participado materialmente numa actividade durante 5 dos últimos 10 exercícios fiscais, considera-se que o contribuinte participou materialmente no ano em curso. Assim, quando a actividade operacional continuar a ser uma “actividade separada” nas mãos do comprador, o contribuinte continuará a ser um participante importante na actividade depois de ser vendida ao abrigo da regra dos 5 fora de 10 anos até ao termo desse período. É importante recordar que, de acordo com as regras da actividade passiva, para ser considerada uma actividade separada, a actividade operacional não tem de ser uma entidade separada.Uma vez que o contribuinte planeava proteger os seus rendimentos de aluguer com outras perdas passivas, o contribuinte voltou a cair na armadilha da auto-Locação. As outras perdas passivas que o contribuinte tenha ou venha a gerar serão inutilizáveis em relação aos rendimentos de arrendamento durante um período de, pelo menos, cinco anos a contar da data de venda. Se os bens imóveis forem vendidos durante este período, qualquer ganho na venda será também considerado rendimento de propriedade auto-arrendada e, por conseguinte, activa.
conclusão
as transacções que podem estar sujeitas às regras de perda passiva devem ser cuidadosamente analisadas. Muitas vezes, o que parece ser uma questão simples está repleto de exceções que podem causar estragos em um bom planejamento fiscal. Os profissionais da fiscalidade devem tomar consciência das muitas excepções às regras gerais previstas no Sec 469 e das possibilidades potenciais de planear ou fazer uma utilização vantajosa das mesmas. A armadilha de auto-aluguer é apenas um exemplo das muitas excepções nestas Regras enterradas dentro dos regulamentos e regulamentos temporários. Uma análise cuidadosa pode muitas vezes evitar erros dispendiosos.
EditorNotes
Anthony S. Bakale is with Cohen & Company, Ltd. Baker Tilly International in Cleveland, OH
Unless otherwise noted, contributors are members of or associated with Baker Tilly International.Se desejar informações adicionais sobre estes itens, contacte Mr. Bakale em (216) 579-1040 ou [email protected]
