Evitare la trappola Auto-noleggio

Editor: Anthony S. Bakale, CPA, MT

Navigare le regole di perdita di attività passiva può essere un compito arduo, a volte. Molti contribuenti non comprendono realmente le regole o il potenziale impatto che possono avere sulle transazioni e sugli investimenti. Ci sono sfumature che, se non affrontate in anticipo, possono avere implicazioni fiscali negative significative.

Una di queste sfumature è il trattamento degli auto-affitti secondo le regole di perdita di attività passiva. Molti praticanti sono consapevoli delle regole di auto-noleggio, ma c’è una situazione che può creare una limitazione non intenzionale. Questa voce fornisce un quadro generale delle regole di attività passiva e della fornitura di auto-noleggio e affronta le conseguenze di una vendita di una società operativa quando la proprietà auto-noleggio viene mantenuta.

La maggior parte delle società di medio mercato sono strettamente detenute imprese familiari e hanno azionisti/proprietari con vari gradi di coinvolgimento nella società. Le perdite di flusso, le transazioni degli azionisti e la vendita della società sono solo alcune delle ragioni per cui i professionisti che consigliano tali società devono essere profondamente consapevoli delle regole di perdita di attività passiva sotto Sec.469, i loro limiti e le opportunità di pianificazione.

La sec. 469 stabilisce che una perdita di attività passiva o un credito di attività passiva non sono consentiti se non nella misura del reddito passivo. Questo suona piuttosto semplice, ma considerare per un momento i potenziali problemi che un contribuente può affrontare. Quali domande devono essere risolte? Cosa deve accadere in modo che la transazione venga trattata nel modo più vantaggioso?

Che cos’è un’attività passiva?
Cosa succede in una situazione di auto-noleggio?
Trappola 1—Perdite intrappolate
Trappola 2-Vendita di società locatario operativo con proprietà immobiliari trattenute
Conclusione
EditorNotes

Che cos’è un’attività passiva?

Sec. 469 (c) prevede che un’attività passiva è qualsiasi attività che coinvolge lo svolgimento di qualsiasi commercio o attività in cui il contribuente non partecipa materialmente. Sec. 469 (c) (2) afferma che l’attività passiva include qualsiasi attività di noleggio.

La partecipazione materiale non è chiaramente definita nel Codice. Sez. 469 (h) (1) stabilisce che un contribuente è trattato come partecipante sostanziale a un’attività solo se il contribuente è coinvolto nelle operazioni dell’attività su una base regolare, continua e sostanziale. Questa è una determinazione dei fatti e delle circostanze, ma ci sono regolamenti temporanei che forniscono indicazioni molto più dettagliate per determinare chiaramente la partecipazione materiale.

La partecipazione del contribuente deve soddisfare determinati standard. Le attività non abitualmente svolte da un proprietario o le attività di un investitore non si qualificano. L’attività del contribuente deve essere quella di un proprietario attivo direttamente coinvolto nella gestione quotidiana dell’attività.

Cosa succede in una situazione di auto-noleggio?

Molti contribuenti che possiedono una società operativa possiedono anche beni immobili di accompagnamento. L’edificio e il terreno possono essere di proprietà di un’entità separata per una serie di motivi. Se le operazioni e gli immobili sono in entità separate, come viene trattato il reddito o la perdita di flusso secondo le regole di perdita di attività passiva? Se la società operativa è un’entità a cui l’azionista partecipa attivamente giorno per giorno, nella maggior parte dei casi si considera che l’azionista partecipi materialmente a tale attività. La regola generale è che il noleggio immobiliare è un’attività passiva. C’è un’eccezione per alcuni professionisti del settore immobiliare; un altro è la regola di auto-noleggio. Quindi il semplice fatto che le due attività in entità separate causino un trattamento diverso ai sensi della Sec. 469 rispetto al possesso degli immobili in un’entità?

La risposta è sì. Temp. Regs. Sez.1.469-2T (f) (6) riguarda il trattamento delle transazioni di auto-noleggio. Esso prevede che un importo del reddito lordo da attività locativa del contribuente per l’anno fiscale da un elemento di proprietà pari al reddito netto da attività locativa per l’anno da tale elemento di proprietà è trattato come non da un’attività passiva se la proprietà è:

1. Affittato per l’uso in un’attività commerciale o commerciale in cui il contribuente partecipa materialmente per l’anno fiscale; e

2. Non è descritto in Temp. Regs. Sec. 1.469-2T (f) (5), che copre proprietà affittate accessorie ad un’attività di sviluppo.

Ciò che normalmente sarebbe considerato reddito da un’attività passiva è trattato come reddito non passivo perché il proprietario partecipa materialmente all’entità del locatario operativo. Questa regola sembrerebbe mettere i contribuenti che collocano gli immobili utilizzati nel loro commercio o attività in un’entità separata su un piano di parità con i contribuenti che mantengono gli immobili nella stessa entità delle operazioni commerciali. Poiché il reddito (o la perdita) dalle operazioni commerciali sarebbe non passivi, sembra giustificato che il reddito “sottratto” all’attività immobiliare dovrebbe anche essere non passivi. Tuttavia, questa disposizione non copre alcuna perdita che possa derivare dall’attività di noleggio. Secondo la regola del noleggio autonomo, le perdite da noleggio sono ancora considerate perdite passive deducibili solo nella misura del reddito passivo, mentre il reddito è trattato come “reddito attivo” (Carlos, 123 TC 275 (2004)).

Trappola 1—Perdite intrappolate

I contribuenti devono prestare molta attenzione quando si utilizza una transazione di auto-noleggio. Si supponga che il contribuente ha una perdita sulla locazione di proprietà di un business in cui lui o lei partecipa materialmente. Tale perdita è soggetta alle regole di perdita passiva quindi, in assenza di qualsiasi altro reddito passivo nell’anno in corso, la perdita non sarà deducibile ma sospesa e riportata agli esercizi fiscali futuri. Questo è il caso anche se il contribuente può avere reddito dall’attività a cui lui o lei affitta la proprietà. Nell’anno successivo, se il contribuente ha un reddito netto da locazione dalla proprietà affittata alla relativa attività in cui il contribuente partecipa materialmente, allora il reddito è considerato reddito attivo.

Questo reddito attivo può essere compensato dalle perdite passive sospese dall’attività; tuttavia, non può essere compensato dalle perdite passive da altre attività. Se il contribuente stava progettando di proteggere una parte del suo reddito attraverso l’uso di un accordo di auto-noleggio con perdite da altre attività passive, il contribuente è caduto nella trappola di auto-noleggio. Inoltre, se il contribuente stava progettando di utilizzare le perdite generate dall’attività di noleggio per compensare il reddito derivante dalle operazioni del business attivo, lui o lei è nuovamente caduto nella trappola di auto-noleggio.

In seconda istanza, la soluzione facile sarebbe quella di combinare l’attività di noleggio con l’attività operativa tramite un’effettiva fusione legale o facendo un’elezione per aggregare le attività. Il contribuente può solo fare l’elezione per aggregare le attività nell’anno iniziale il contribuente segnala le attività. Questa elezione richiede l’allegato di una dichiarazione formale al ritorno.

Una fusione legale può essere realizzata in varie forme e in vari momenti, ognuno con le proprie ramificazioni fiscali, che esulano dall’ambito di applicazione della voce.

Trappola 2-Vendita di società locatario operativo con proprietà immobiliari trattenute

Può un contribuente evitare la trappola auto-noleggio dopo la vendita della società locatario operativo? È abbastanza comune per una società di medio-mercato per vendere il business operativo (o attività del business), ma mantenere il settore immobiliare associato a tale attività. Successivamente alla vendita, il venditore continuerà ad affittare la proprietà all’acquirente che gestisce l’attività ora non correlata.

In genere, come parte della transazione complessiva, il venditore rinegozierà il contratto di locazione dell’immobile, se precedentemente detenuto al di fuori dell’entità operativa, o stipulerà un contratto di locazione, se precedentemente detenuto come parte dell’attività operativa, con il nuovo acquirente. Il nuovo contratto di locazione, che il venditore negozia a condizioni di mercato, generalmente creerà flussi di cassa positivi per il venditore e il reddito netto da locazione. Spesso il venditore (e i suoi consulenti) credono che questo reddito (da un’attività di noleggio con una terza parte non correlata) creerà un reddito passivo che può essere protetto da altre perdite passive che il venditore ha o intende generare negli anni successivi alla vendita.

La regola di auto-noleggio sopra descritta dice che se il contribuente partecipa materialmente a un’attività, il reddito netto da locazione generato dalla locazione di proprietà all’attività sarà trattato come reddito non passivo (attivo). Il contribuente in questo caso non è più coinvolto nel business; tuttavia, secondo le regole di partecipazione materiale sopra descritte-in particolare, Temp. Regs. Sec. 1.469—5T(a)(5) – se il contribuente ha materialmente partecipato a un’attività per 5 degli ultimi 10 anni fiscali, si considera che il contribuente abbia materialmente partecipato all’anno in corso. Pertanto, quando l’attività operativa rimane una “attività separata” nelle mani dell’acquirente, il contribuente continuerà ad essere un partecipante materiale all’attività dopo che è stata venduta sotto la regola 5-out-of-10-year fino alla scadenza di tale periodo. È importante ricordare che secondo le regole di attività passiva, per essere considerata un’attività separata, l’attività operativa non deve essere un’entità separata.

Poiché il contribuente stava progettando di proteggere il proprio reddito da locazione con altre perdite passive, il contribuente è nuovamente caduto nella trappola dell’auto-noleggio. Le altre perdite passive che il contribuente ha o genererà saranno inutilizzabili contro il reddito da locazione per un periodo di almeno cinque anni dalla data di vendita. Se l’immobile viene venduto durante questo periodo, qualsiasi guadagno sulla vendita sarà considerato anche reddito da proprietà auto-affittata e quindi attiva.

Conclusione

Le transazioni che possono essere soggette alle regole di perdita passiva devono essere attentamente esaminate. Spesso ciò che sembra essere una questione semplice è irto di eccezioni che possono causare il caos per una buona pianificazione fiscale. Gli operatori fiscali dovrebbero rendersi conto delle numerose eccezioni alle regole generali di cui alla sezione 469 e delle potenziali opportunità di pianificarle o di utilizzarle in modo vantaggioso. La trappola self-rental è solo un esempio delle molte eccezioni in queste regole sepolte all’interno dei regolamenti e dei regolamenti temporanei. Un’attenta analisi può spesso evitare errori costosi.